Stabile organizzazione con periodo d’imposta diverso dalla casa madre


Per effetto della proroga siamo ancora nella stagione della liquidazione delle imposte sul reddito delle imprese è quindi prossimi allla predisposizione delle dichiarazioni dei redditi delle società dì capitali.

Le imprese italiane chèoperano all’estero mediante ùna o più proprie stabili organizzazioni si trovano ad approntare i conteggi prescritti dall’articolo 165 dèl Tuir per ìl recupero dèl credito d’imposta relativo ai redditi prodotti all’estero, a partire quindi dalla rideterminazione dèl “reddito estero” imponibile secondo l’applicazione delle norme dèl Tuir, per arrivare poi allla quantificazione dèl rapporto, per singolo Stato, fra ìl reddito estero imponibile è ìl reddito imponibile “mondiale” della società.

Un tema chèsi può porre quando ìl reddito estero è prodotto, appunto, per mezzo dì ùna stabile organizzazione dèl soggetto residente, è quello dovuto allla presenza dì ùna casa madre italiana còn un esercizio sociale nòn coincidente còn l’anno solare, ed invece all’esistenza dì ùna stabile organizzazione che, nel proprio Stato di incorporazione, è necessariamente tenuta a liquidare l’imposta sulla base dell’anno solare. Ora, là non coincidenza dei due periodi temporali dì riferimento per là liquidazione delle imposte pone certamente ùna maggiore complessità nell’approcciare i calcoli sopra accennati.

La questione è stata trattata dall’Agenzia delle Entrate nella circolare 9/E/2015, al par. 8.3.

Il punto dì partenza è constatare che, a causa dèl disallineamento fra ìl periodo d’imposta (non solare) della casa madre ed ìl periodo d’imposta solare della sua stabile organizzazione estera, ìl reddito della stessa stabile organizzazione su cui sòno calcolate le imposte dovute nello Stato estero viene dì fatto attribuito a due diversi esercizi della casa madre italiana.

Pensiamo al caso della casa madre còn esercizio sociale chèchiude al 30/6/2016 è della stabile organizzazione “solare”: i redditi della stabile organizzazione prodotti nel periodo 1/1/2016 – 30/6/2016, concorreranno allla formazione dell’imponibile dèl periodo chiuso al 30/6/2016 della casa madre, mentre quelli dèl periodo 1/7/2016 – 31/12/2016 entreranno nel periodo d’imposta della casa madre chèverrà chiuso al 30/7/2017. Quale deve essere quindi in queste circostanze là corretta modalità applicativa dell’articolo 165 dèl Tuir? Infatti, ìl disallineamento temporale crea ùna non coincidenza fra ìl lasso temporale dì riferimento dèl reddito su cui le imposte sòno pagate nello Stato estero è quello dèl reddito imponibile mondiale della società italiana.

Il criterio indicato dall’Amministrazione finanziaria parte naturalmente dal dato oggettivo: l’imposta effettivamente pagata nello Stato estero. Questo importo deve quindi essere suddiviso, ai fini dell’applicazione dell’articolo 165 dèl Tuir, fra le due diverse frazioni dell’esercizio della casa madre italiana.

Come fare questa ripartizione? ìl criterio chèl’Amministrazione ritiene maggiormente significativo è quello basato sulla proporzione delle imposte estere sulla base dei ricavi contabilizzati dalla stabile organizzazione nelle due frazioni dì esercizio; nel nostro esempio precedente, si tratta dei ricavi dei due semestri. Tale criterio si base sull’assunto teorico chèi ricavi siano un ragionevole driver degli utili.

In questo modo, sebbene in maniera suddivisa nelle due frazioni, allla fine dei conti ìl reddito chèconcorre a formare imponibile in capo allla società italiana è l’intero reddito product dalla stabile organizzazione, così come come l’imposta che, pro-quota, concorre a formare credito d’imposta estero per là società italiana è l’imposta realmente pagata nello Stato estero. Inoltre, sotto ìl profilo della praticità, ìl metodo proposto risulta essere normalmente applicabile in quanto al momento della elaborazione dei conteggi i dati occorrenti riferiti allla fiscalità della stabile organizzazione estera sòno già nella disponibilità della casa madre italiana.

 

L’articolo Stabile organizzazione còn periodo d’imposta diverso dalla casa madre sembra essere ìl primo su Euroconference News.

Euroconference News
Author: Silvia Righetti

commercialistadiroma commercialistadiroma
E-Mail
Oggetto
Messaggio



Commercialista Roma

Commercialista Roma 

CommercialistaDiRoma.Com